Как аннулировать счет-фактуру. Действия продавца и действия покупателя

Ошибки при заполнении счетов-фактур не редкость. Совершать их могут и опытные бухгалтера, и начинающие специалисты. Возникает вопрос, как исправить ошибку. Законодательством предусмотрена возможность использования корректировочных счетов-фактур, внесения исправлений в уже существующие счета-фактуры, в то время как процедура аннулирования этого документа нигде не прописана. По мнению ФНС, ничего сложного либо требующего дополнительных разъяснений в аннулировании счетов-фактур нет. Бухгалтерам остается опираться на принятые законодательные нормы и на сложившуюся практику, о которой далее пойдет речь. Следует отметить, что налоговая служба не возражает против ее применения (письмо ФНС №БС-18-6/499 от 30-04-15 г.).

Аннулировать или корректировать (исправлять)?

Правила заполнения счетов-фактур (СЧФ) позволяют исправить информацию, содержащуюся в документе (п. 7 правил заполнения СЧФ, пост. Прав-ва №1137 от 26-12-11 г.). Исправлением можно пользоваться, если информация не мешает ФНС без ошибок определять продавца или покупателя – участников сделки.

Исправляя документ, нельзя изменять его дату и номер, значит, применять такой способ повсеместно нельзя. Можно выписать корректировочный СЧФ. Чаще всего корректировкой оформляют изменение цены сделки или количества товара (ст. 169-5.2 НК РФ), однако и этот способ не охватывает всех проблемных моментов при оформлении неверного СЧФ.

Аннулирование применяют в случаях:

• если документ выписан ошибочно, например, другому контрагенту;
• если в документе содержатся ошибки в реквизитах, что не позволяет ФНС идентифицировать участников сделки или одного из них;
• если документ выставлен ошибочно до завершения хозяйственной операции (например, заказчик не принял работу, а исполнитель уже выставил СЧФ), и т.д.

На заметку! В постановлении №1137 есть термин «аннулирование», но касается он не счетов-фактур, а записей в книге покупок и продаж.

Счета-фактуры могут иметь как бумажную форму, так и электронную. В первом случае документ зачастую уничтожается непосредственно. Использование электронного документооборота усложняет эту процедуру. Приказ Минфина №174н от 10-11-15 г. описывает порядок ЭДО счетов-фактур. Из него следует, что:

• отправка документа подтверждается оператором ЭДО, получение — контрагентом;
• документ имеет копию в сторонней базе данных.

Заметим, что под аннулированием, с т.з. операций по , понимается в первую очередь не физическое уничтожение документа, а лишение его легитимности, юридической силы. Следовательно, чтобы аннулировать СЧФ, достаточно:

• оформить согласие на аннулирование (в т.ч. и электронной его формы) документально, если он уже признан контрагентами;
• не вносить в книги покупок и продаж этот документ, в том числе и в доплисты.

Рассмотрим действия продавца и покупателя при аннулировании СЧФ более подробно. Следует учитывать, что действия бухгалтера при аннулировании в отчетном периоде и вне его будут разниться.

Действия продавца

Начинаются с уведомления покупателя письмом об аннулировании СЧФ. Указываются реквизиты документа, договор, на основании которого он был выписан, другие значимые для идентификации данные. В письме, как правило, содержится рекомендация контрагенту об исключении СЧФ из книги покупок.

• до завершения отчетного периода – в самой книге со знаком «минус» делается регистрационная запись еще раз;
• после завершения отчетного периода – в доплисте к книге делается запись в рамках того периода, за который был выставлен ошибочный документ.

В последнем случае без уточненной декларации по НДС обойтись не удастся – налицо занижение суммы реализации, а значит, и налога (ст. 81-1 НК РФ). Если этого не сделать, то последует письмо ФНС с требованием пояснений по данным декларации, после дачи которых все равно придется формировать декларацию уточненного характера.

Ситуация: организация А отгрузила продукцию организации В, а счет-фактуру на нее предъявила организации С. Ошибка выявлена до окончания квартала. В этом случае следует сделать «минусовую» запись в книге продаж по организации С (графы от 13а до19), а следом сделать запись о выставленном счете — фактуре контрагенту В.

Если квартал окончен, то неверный СЧФ контрагенту С вносят в доплист с отрицательным значением записи, и туда же вносятся данные по организации В (прил. 5 пост. 1137, ч. 2 п. 3). В указанном случае суммы по СЧФ равны и итогового занижения налога нет, однако информация по организациям будет разниться. Придется либо сдавать «уточненку», либо ждать письма налоговой и давать на него пояснения.

Действия покупателя

На основании полученной в письме информации и полученного исправленного счета-фактуры покупатель также вносит исправления в книгу покупок (пост. 1137 прил. 4):

• до завершения периода – повторной записью с «минусом»;
• после – в доплисте с учетом периода оформления недействительного документа.

В последнем случае покупатель также подает «уточненку» по НДС за период, в который произошла ошибка и аннулирование СЧФ (ст. 81-1 НК РФ).

Если говорить о ситуации, которая описана выше, существует вероятность, что чужой СЧФ уже внесен в базу данных организации С и его придется аннулировать. В текущем квартале это делается «минусовой» записью в книге покупок, а после его завершения – аналогично в доплистах к ней (прил. 4 пост. 1137, ч. 2 п. 4).

До подачи уточненной декларации следует уплатить разницу сумм налога, образованную неправомерным вычетом НДС, и пени.

На заметку. Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книг покупок и продаж.

Бухгалтерский учет

Корректировочные записи делаются по тем же счетам и проводкам, на которых были отражены ошибочные операции. Применяется метод «красного сторно».

Выявленные ошибки, согласно ПБУ 22/10, исправляются в периоде обнаружения. Если ошибка произошла в истекшем периоде, исправления за указанный период в БУ вносить не следует, в отличие от НУ.

Если ошибка обнаружена в текущем году, записи делаются этим годом. Если прошлая ошибка обнаружена уже в новом году, исправления вносятся в периоде после обнаружения. Если же ошибка обнаружена в новом году за предыдущий период, до сдачи бухгалтерской отчетности, ее исправляют декабрем года, за который составляется отчетность.

Проводки при аннулировании стандартные:

• Дт 62 Кт 90/1 – реализация ;
• Дт 90/3 Кт 68/2 – НДС на сумму реализации сторно у продавца.
• Дт 41, 10 и пр. Кт 60 – покупка сторно.
• Дт 19 К 60 – НДС по счету-фактуре на сумму покупки сторно.
• Дт 68/2 К 19 – НДС к вычету сторно у покупателя.

Главное

1. Аннулирование счетов-фактур происходит по общим правилам заполнения книг покупок и продаж, внесением записей со знаком «минус» в книги или в дополнительные листы к ним. Дополнительные листы используются для исправлений по периоду, после его фактического окончания.
2. В последнем случае нужна подача уточненной декларации по НДС как со стороны продавца, так и со стороны покупателя.
3. В БУ делаются записи по стандартным проводкам учета НДС, методом «сторно». Исправления в общем случае вносятся в периоде обнаружения ошибки.

Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору

14.03.2014
ГАРАНТ

Организация отгрузила товар по договору поставки в январе 2014 года. Право собственности на товар по договору поставки перешло к покупателю. Поставка была произведена с существенным нарушением условий договора. Контрагент предлагает для решения данной ситуации оформить соглашение о расторжении договора поставки. Одним из условий расторжения договора и возврата товара является то, что товар не соответствует заявленным требованиям по качеству. Соглашение о расторжении договора поступило от покупателя в январе 2014 года. Организация планирует подписать данное соглашение также в январе текущего года. Покупатель применяет общую систему налогообложения.

В соглашении есть условие: с момента расторжения договора счет-фактура и товарная накладная формы ТОРГ-12 поставщика аннулируются.

Все расходы, связанные с возвратом товара поставщику несет поставщик.

Законно ли условие об аннулировании счета-фактуры и накладной? Как отразить это в бухгалтерском учете организации?

Пунктом 1 ст. 450 ГК РФ установлено, что договор может быть расторгнут по соглашению сторон.

В соответствии с п. 1 ст. 451 ГК РФ существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения. При этом изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.

Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

При этом требование о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон о расторжении договора (п.п. 2, 3 ст. 453 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 523 ГК РФ нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:

Поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;

Неоднократного нарушения сроков поставки товаров.

В силу п. 5 ст. 454 ГК РФ поставка товаров является одним из видов договора купли-продажи и общие положения о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ) применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этом виде договора.

Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:

В количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);

В ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);

Ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);

В нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);

Несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации покупатель предложил расторгнуть договор в связи с существенными нарушениями условий договора поставки, в частности, товар не соответствует требованиям по качеству.

В этом случае можно говорить о том, что факт реализации товара, по сути, «аннулируется».

В письме МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В своих разъяснениях официальные органы указывают, что в случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. При возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем (в этом случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются) (письма Минфина России от 10.08.2012 г. № 03-07-11/280, от 21.05.2012 г. № 03-07-09/58, от 13.04.2012 г. № 03-07-09/34, от 27.03.2012 г. № 03-07-09/29, от 27.02.2012 г. № 03-07-09/11, от 20.02.2012 г. № 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 г. № ЕД-4-3/4100@).

В соответствии с подпунктами «а» пунктов 7 и 11 раздела II «Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 3 к Постановлению № 1137 при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров покупатель-налогоплательщик регистрирует выставленные продавцу счета-фактуры в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а продавец - в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета.

Именно на эти нормы ссылаются официальные органы при разъяснении порядка выставления счетов-фактур при возврате товаров, принятых на учет покупателем.

Однако при возврате всей партии товара, не принятого покупателем на учет, выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. Об этом сказано в п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@: в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.

Отметим, что в связи с принятием Постановления № 1137 письмо Минфина России от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29, на который ссылается налоговый орган, не применяется (письмо Минфина России от 26.03.2012 г. № 03-07-15/29).

В рассматриваемой ситуации вся партия ранее поставленного товара возвращается продавцу в связи с расторжением договора из-за существенных нарушений условий договора поставки. Как мы отмечали ранее, в данном случае договор поставки считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся (смотрите также письма УМНС по Московской области от 29.10.2003 г. № 06-21/18752/Щ931, МНС по Московской области от 26.03.2004 г. № 06-22/2264).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией в целях налогообложения признается переход права собственности на товары.

То есть применительно к рассматриваемой ситуации ранее отгруженный товар не считается реализованным и принятым на учет покупателем.

По нашему мнению, в этом случае покупатель не должен выставлять счет-фактуру при возврате товара, так как при подписании соглашения о расторжении договора стороны возвращаются в исходное положение, когда товар не был реализован. При возврате товара, не соответствующего условиям договора, речь не может идти о реализации бывшем покупателем таких материальных ценностей.

Пункт 4 Соглашения о расторжении договора, приведенного в вопросе, на наш взгляд, как раз указывает на то, что покупатель не принимает на учет отгруженные товары. Подпись о получении товара в накладной «аннулируется». При подписании данного соглашения Ваша организация признает указанный факт.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации полагаем, что для реализации права на применение налогового вычета, установленного п. 5 ст. 171 НК РФ, по возращенным товарам Ваша организация в книге покупок должна зарегистрировать свой счет-фактуру, ранее зарегистрированный в книге продаж по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Отметим, что такой порядок регистрации счетов-фактур рекомендуют и официальные органы при возврате товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС (письма Минфина России от 19.03.2013 г. № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 г. № ЕД-4-3/8562@).

Если же стороны исходят из того, что в рассматриваемой ситуации товары приняты на учет покупателем, то при возврате всей партии товаров покупателю следует выставить счет-фактуру. Об этом сказано в абзаце третьем п. 2 упомянутого выше письма ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/6103@: в случае возврата покупателем товаров, принятых на учет, счет-фактура по таким товарам выставляется покупателем. Соответственно, и накладную на отгрузку в этом случае выставляет покупатель, возвращающий товар.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При расторжении договора поставки и возврате товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю. Поэтому в бухгалтерском учете продавца величина ранее признанной выручки и расходов по его реализации также подлежит корректировке на стоимость не принятого покупателем товара.

При этом при возврате товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот товар возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

В рассматриваемой ситуации возврат товара происходит в том же году, что и реализация. В этом случае возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации.

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

Сторно - корректировка выручки от продажи на сумму стоимости возвращенного товара;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

Сторно - корректировка списанной ранее стоимости возвращенного товара;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 90, субсчет «НДС»

Отражена сумма НДС, исчисленная и уплаченная при реализации (НДС, ранее исчисленный в бюджет с реализации товара, принят к вычету).

Мы полагаем, что вносить какие-то изменения в накладную ТОРГ-12, выставленную при отгрузке, в данном случае нет необходимости, так как на дату ее составления накладная была оформлена правильно. Выявленные после ее оформления события не являются основанием для внесения в ТОРГ-12 исправлений. Данная накладная является документом, подтверждающим тот факт, что организация производила отгрузку фотоэлектронных умножителей в количестве и по цене, указанным в данной накладной.

Прием товара от бывшего покупателя осуществляется на основании:

Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (за основу может быть взята унифицированная форма № ТОРГ-2);

Расходной накладной, выставленной покупателем с пометкой «возврат товара». Для этого может применяться, например, накладная по форме М-15, указанная в соглашении о расторжении договора.

Если бы ошибочный счет-фактуру выявили после окончания третьего квартала, бухгалтеру ООО «Ромашка» пришлось бы оформить дополнительный лист книги продаж и в нем зарегистрировать ошибочно выставленный счет-фактуру (со знаком минус), затем отразить там же счет-фактуру в адрес ООО «Колосок» на эту же сумму (п. 3 правил заполнения книги продаж). При этом итоговые суммы реализации ООО «Ромашка» остались бы без изменений и необходимость в уточненной декларации не возникла (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Однако в рассматриваемой ситуации данные, представленные ООО «Ромашка» в приложении 9 к декларации по НДС за 3-й квартал, будут неверными и налоговые органы при обнаружении ошибки затребуют пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Как правильно аннулировать счет-фактуру?

Для продавца Если после подачи уточненной декларации налоговая сумма повысилась, то разницу между начальной величиной налога и уточненной нужно заплатить. Процедура отражения в декларации аннулирования исходного счета-фактуры продавцом зависит от факта передачи декларации в налоговую: Период выставления исправленного с/ф Процедура отражения в декларации До подачи декларации В раздел 9 декларации вносятся данные об аннулированном и исправленном вариантах на основании показателей Книги продаж. После подачи декларации Если в результате ошибки налог занижен - показатели о счетах-фактурах (исходном и исправленном) из доп.листа переносятся в приложение 1 к 9 разделу, заполнение выполняется за квартал, когда зарегистрирован изначальный с/ф.

Если в результате ошибки налог не занижен, то уточненную декларацию можно не подавать.

Как аннулировать счет-фактуру. действия продавца и действия покупателя

Исправление допущенной ошибки по отражению в бухгалтерском и налоговом учете не имевшего места факта хозяйственной жизни в программе регистрируется с помощью документа Операция с видом операции Сторно документа (разделОперации, подраздел Бухгалтерский учет, гиперссылка Операции, введенные вручную). В шапке документа указывается:

• в поле от - дата исправления допущенной ошибки;
• в поле Сторнируемый документ - соответствующий ошибочный документ реализации.

Работа с исправительными счетами-фактуры

НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363);

• перерасчет налоговой базы по НДС в периоде обнаружения ошибки, допущенной в предыдущих налоговых периодах, постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) не предусмотрен.

Аннулирование записи книги продаж Если исправление в выставленный счет-фактуру вносится после окончания налогового периода, регистрация исправленного счета-фактуры и аннулирование записи по первоначальному счету-фактуре производятся в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 3, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). А согласно Правилам ведения книги покупок, утв.

Как исправлять счета-фактуры

Постановлением № 1137, при получении исправленного счета-фактуры после окончания текущего налогового периода аннулирование записи по счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Несмотря на то, что данные нормы Постановления № 1137 соотносят порядок исправления книги продаж и (или) книги покупок только с внесением исправлений в счета-фактуры, применение дополнительных листов книги покупок и (или) книги продаж предписывается в отношении любых изменений книги продажи и (или) книги покупок истекших налоговых периодов (письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, от 30.04.2015 № БС-18-6/499@). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п.

Счет-фактура 2017: корректировочный или исправленный

Когда и как аннулировать ошибочный и регистрировать исправленный счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж? Как проводить корректировочные счета-фактуры? Такой вопрос часто задают работники бухгалтерских служб. В хозяйственной деятельности организации может возникнуть большое количество обстоятельств, при которых производится выставление корректировочного счета-фактуры. Например, могли измениться количество или стоимость отгруженного товара, имела место недопоставка товара, или покупатель вернул товар и т.п.
Как сделать корректировочную счет-фактуру? Форма такого счета-фактуры утверждена постановлением Правительства № 1137 от 26.12.2011 г. Этим же документом установлены правила заполнения счетов-фактур при корректировке данных. Применяется утвержденная форма для расчета налога на добавленную стоимость.

Исправление счета фактуры за прошлый период

Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке Ранее представленные сведения будет проставлена отметка Неактуальны, что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). Поскольку в саму книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из раздела 9 можно повторно не выгружать, для чего достаточно установить в строке Ранее представленные сведения отметку в поле Актуальны, что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
ИСФ регистрируется стандартным образом, в гр.3 номер и дата, аналогичные исходному бланку. В гр.4 – номер и дата из поля 1а счета-фактуры. Далее запись продолжается в обычном виде. Пример заполнения Заполнение дополнительного листа к Книге продаж при аннулировании с/ф Скачать заполнение дополнительного листа к книге продаж- заполненный образец Действия покупателя при аннулировании счета-фактуры Покупатель от продавца получает один экземпляр счета-фактуры для использования его в целях возмещения НДС.

Если продавец меняет с/ф и аннулирует старый неверный бланк, то покупатель также должен провести аннулирующую запись в своем учетном регистре – Книге покупок. Данная книга обязательна для всех покупателей плательщиков добавленного налога. Она собирает данные обо всех полученных от продавцов с/ф с НДС, по которому возможно возмещение.

Инфо

Уменьшение стоимости по отгрузке влечет за собой возникновение оснований для применения налогового вычета между суммами начисленного до после уменьшения НДС. Покупатель при регистрации корректировочного счета-фактуры, влекущей за собой увеличение стоимости полученного товара, может принять к вычету НДС, сумма которого исчисляется исходя из разницы между новой и первоначальной стоимостью товара. Уменьшение стоимости полученного товара является основанием для восстановления суммы НДС в том периоде, в котором раньше состоялось одно из двух событий – был получен корректировочный счет-фактура от поставщика или документ, которым изменяется первоначальная цена сделки (п.3 ст.170 НК РФ).

Требуется ли оформление корректировочного счета-фактуры при совершении технической ошибки в стоимости отгруженных товаров? Своим письмом от 23 августа 2012 г.
В избранноеОтправить на почту Как аннулировать счет-фактуру? Этот вопрос возникает в случае, когда счет-фактура в адрес контрагента выставлен по ошибке или требует замены. О том что нужно сделать в таких ситуациях, чтобы избежать налоговых последствий и не подвести своих контрагентов, расскажем в нашей статье. Аннулированный и нулевой счет-фактура - в чем разница? Зачем аннулировать счет-фактуру Как правильно аннулировать счет-фактуру продавцу Аннулирование счета-фактуры покупателем Итоги Аннулированный и нулевой счет-фактура - в чем разница? Нулевой счет-фактуру могут выставить коммерсанты, если они не применяют НДС (например, «упрощенцы»), по просьбе контрагента. При этом обязанность по выставлению нулевых счетов-фактур Налоговым кодексом для них не предусмотрена. Подробнее об НДС при УСН читайте в материале «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2017-2018?».

Пример корректировочного счета-фактуры можно найти в соответствующем разделе нашего сайта. Корректировочный счет-фактура образец заполнения: Следует также отличать корректировку и исправление счетов-фактур. Так, согласно п.3 ст.168 НК РФ и разъяснений ФНС от 28.09.2011 г.

Должны быть выполнены следующие действия:

Обоснование

В законодательстве не определен порядок аннулирования . В то же время, необходимость аннулирования счета-фактуры возникает на практике довольно часто.

Например, подрядчик направил заказчику акт выполненных работ и выставил счет-фактуру в марте. Но заказчик не принял выполненные работы и потребовал устранения недостатков. Заказчик подписал акт в ноябре.

В указанной выше ситуации, счет-фактура, выставленный в марте, выставлен не правильно. Счет-фактура должен быть выставлен только в ноябре, после принятия работ заказчиком.

Такой, неправильно выставленный, счет-фактуру следует аннулировать. Но, как я уже отметил, порядка аннулирования счета-фактуры не установлено. Так, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены Формы и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В этом документе определен порядок исправления счета-фактуры. Но, при исправлении счета-фактуры не могут изменяться его номер или дата. Соответственно в рассматриваемой ситуации исправление счета-фактуры невозможно.

В этом же документе говорится об аннулировании записей в книге продаж и книге покупок. Но согласитесь. что это не одно и тоже с аннулированием счета-фактуры.

В итоге, мы с Вами может говорить о сложившейся практике применения аннулирования счета-фактуры, которая принимается налоговиками.

1) Продавец должен составить письменное сообщение покупателю о том, что он аннулирует счет-фактуру.

В этом письменном документе следует указать какой счет-фактура аннулируется (номер, дата), по какому договору.

В письменном сообщении указывается, что счет-фактура был выставлен ошибочно и что продавец исключил данный счет-фактуру из книги продаж. Необходимо прямо указать, что продавец рекомендует исключить этот счет-фактуру книги покупок.

2) Продавец регистрирует аннулирование счета-фактуры в книге продаж

Порядок исправления в книге продаж в целом описан в приложении 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Если счет-фактура аннулируется до завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется еще раз со знаком минус в книге продаж.

Если счет-фактура аннулируется после завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется дополнительном листе в книге продаж за тот период, в котором был выставлен ошибочно счет-фактура.

3) Покупатель регистрирует аннулирование счета-фактуры в книге покупок

Если счет-фактура аннулируется до завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется еще раз со знаком минус в книге покупок.

Если счет-фактура аннулируется после завершения налогового периода, то этот счет-фактура регистрируется дополнительном листе в книге покупок за тот период, в котором был выставлен ошибочно счет-фактура.

После этого, налогоплательщик должен представить уточненную налоговую декларацию, в которой отражаются указанные выше изменения.

ФНС РФ подтверждает правомерность указанного выше порядка аннулирования счета-фактуры (Письмо ФНС РФ от 30.04.2015 N БС-18-6/499@). Причем, в этом письме ФНС РФ указало, что считает нецелесообразным закрепление порядка аннулирования счета-фактуры в законодательстве, так как не видит проблем с применением аннулирования на практике.

Дополнительно

Документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.